Zmeny v Zákone o dani z prijmov platne od 01.03.2009
Najdôležitejšie zmeny, ktoré obsahuje zákon č. 60/2009 Z.z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, sú najmä:
Zavedenie daňovej evidencie pre fyzické osoby
Daňovú evidenciu môže viesť daňovník vykonávajúci podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov, ak spĺňa všetky ustanovené podmienky
- uplatňuje pri týchto príjmoch preukázateľné daňové výdavky,
- v bezprostredne predchádzajúcom zdaňovacom období dosiahol z tejto činnosti príjmy (výnosy) nepresahujúce sumu 170 000 eur (5 121 420 Sk),
- činnosť uvedenú v § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov vykonáva samostatne bez zamestnanca.
Ak sa daňovník rozhodne uplatniť preukázateľné daňové výdavky v rozsahu daňovej evidencie, vedie počas celého zdaňovacieho obdobia daňovú evidenciu o
- príjmoch a daňových výdavkoch v časovom slede vrátane prijatých a vydaných dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov,
- hmotnom majetku a nehmotnom majetku, využívaných na podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť,
- zásobách, pohľadávkach a záväzkoch.
Daňovú evidenciu môže za celé zdaňovacie obdobie roka 2009 viesť aj daňovník vykonávajúci podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť, ktorý do 28. februára 2009 účtoval v sústave jednoduchého účtovníctva alebo v sústave podvojného účtovníctva, alebo ktorý do 28. februára 2009 viedol evidenciu podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov.
Postup úpravy základu dane pri prechode
-z evidencie podľa § 6 ods. 10 zákona na daňovú evidenciu a naopak:
usmernenie MF SR č. MF/011092/2009-72
-zo sústavy podvojného účtovníctva na daňovú evidenciu a naopak:
usmernenie MF SR č. MF/011087/2009-721
Daňovník, ktorý vedie daňovú evidenciu sa nepovažuje za účtovnú jednotku podľa zákona o účtovníctve.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Oslobodenie od dane z príjmov
Rozširuje sa okruh príjmov oslobodených od dane fyzických osôb o:
- príjem, ktorý užívateľ bytu získa nadobudnutím vlastníctva bytu ako náhrady za uvoľnený byt alebo náhrada za uvoľnený byt prijatá užívateľom bytu od oprávnenej osoby, ktorej bola vydaná nehnuteľnosť v rámci tzv. reštitučných zákonov alebo od dediča oprávnenej osoby, ktorej bola vydaná táto nehnuteľnosť, v ktorej sa takýto byt nachádza,
- prijatú náhradu za vyvlastnenie pozemkov a stavieb vo verejnom záujme vyplatenú podľa osobitného predpisu (napr. § 114 zákona č. 50/1976 Zb. v znení neskorších predpisov),
- výhry v lotériách a iných podobných hrách prevádzkovaných na základe povolenia vydaného podľa osobitných predpisov a obdobné výhry zo zahraničia.
Pozor:
Výnosy zo štátnych dlhopisov SR, bez ohľadu na to, či sú vydané a registrované v tuzemsku alebo v zahraničí, nie sú oslobodené od dane z príjmov tak u fyzických osôb ako aj u právnických osôb.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Úprava súm nezdaniteľných častí základu dane na daňovníka a na manželku (manžela) na roky 2009 a 2010
- zvyšuje sa nezdaniteľná časť základu dane z 19,2-násobku platného životného minima 3 435,27 eura (103 490,94 Sk) na 22,5-násobok platného životného minima, t. j. za rok 2009 predstavuje 4 025,70 eura (121 278,24 Sk),
- znižuje sa hranica základu dane, po prekročení ktorej sa nezdaniteľná časť základu dane postupne začne znižovať, až úplne zanikne.
U daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou sa základ dane znižuje o nezdaniteľnú časť na manželku (manžela), o príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, finančné prostriedky na účelové sporenie a poistné na životné poistenie a daň o daňový bonus aj, len ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90 % zo všetkých príjmov, ktoré mu plynú zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Výdavky na spotrebované pohonné látky
Nové znenie § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov umožňuje ďalšie dva nové spôsoby uplatňovania výdavkov na spotrebované PHL:
- vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázaného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie, primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne,
- na základe dokladov o nákupe pohonných látok najviac do výšky vykázanej z údajov o satelitnom sledovaní pohybu vozidla.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Uplatnenie postupu o nezahrňovaní kurzových rozdielov do základu dane
Novela zákona o dani z príjmov umožňuje aj novo vzniknutému daňovníkovi za zdaňovacie obdobie v ktorom vznikol, ak doručí oznámenie správcovi dane v lehote najneskôr do konca mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom daňovník vznikol, uplatniť postup o nezahrňovaní kurzových rozdielov vznikajúcich v účtovníctve do základu dane. Novelou sa umožňuje, aby aj právny nástupca daňovníka zaniknutého zrušením bez likvidácie mohol pokračovať v postupe o nezahrňovaní kurzových rozdielov vznikajúcich v účtovníctve do základu dane za ustanovených podmienok (bez oznámenia).
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Úprava základu dane o záväzky, ktoré sú viac ako 36 mesiacov od lehoty splatnosti
Daňovník má povinnosť upraviť základ dane o sumu záväzkov po 36 mesiacoch od ich splatnosti, ak ide o záväzky, ktoré znížili základ dane. Novela zákona o dani z príjmov stanovuje povinnosť zvýšenia základu dane aj o sumu záväzkov, ktoré boli zaúčtované ako zníženie výnosov (príjmov), ak ide napr. o poskytnuté bonusy, skontá, zľavy z kúpnej ceny.
Zároveň sa dopĺňa, že toto ustanovenie zákona sa nevzťahuje na daňovníka, ktorý vznikol podľa zákona č. 213/1997 Z.z. o neziskových organizáciách poskytujúcich všeobecne prospešné služby v znení neskorších predpisov a podľa zákona č. 523/2004 Z.z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy v znení neskorších predpisov.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Opravy účtovania a základ dane
Ak daňovník v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach nesprávne vykázal výsledok hospodárenia a odviedol vyššiu daň, nebude následná úprava výsledku hospodárenia ovplyvňovať výšku základu dane a daňovej povinnosti. Uvedené sa použije na tie prípady, ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období zahrnul do základu dane vyššie výnosy (príjmy) ako mu vyplýva z príslušných postupov účtovania alebo v príslušnom zdaňovacom období zahrnul nižšie náklady (výdavky) ako mu vyplýva z príslušných postupov účtovania. Takýto postup bude považovaný za postup v súlade s týmto ustanovením a nepoužije sa úprava podaním dodatočného daňového priznania podľa § 17 odseku 15 zákona o dani z príjmov.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Rezervy a opravné položky
Spresnené znenie úvodnej vety v § 20 ods. 1 zákona o dani z príjmov jednoznačne uvádza, že súčasťou základu dane môžu byť len tie rezervy tvorené v účtovníctve, ktoré sú uvedené v § 20 ods. 9 zákona o dani z príjmov (to znamená že účtovanie rezervy na bonusy, rabaty, skontá a na vrátenie kúpnej ceny neovplyvňuje základ dane).
Opravné položky tvorené k pohľadávkam v účtovníctve môžu byť súčasťou základu dane, ak spĺňajú dobu od ich splatnosti uvedenú v § 20 ods. 14 zákona o dani z príjmov. Ustanovená lehota v tomto ustanovení sa považuje za minimálnu a vypustila sa podmienka, dokedy tak daňovník môže urobiť. Ak napr. v zdaňovacom období, v ktorom uplynie doba 36 mesiacov od splatnosti pohľadávky daňovník nezahrnie do daňových výdavkov sumu zodpovedajúcu 100 % opravnej položky, môže tak urobiť aj po uplynutí uvedenej doby.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Úpravy v odpisovaní hmotného majetku
- zvyšuje sa vstupná cena odpisovaného majetku:
hmotného z 996 eur (30 005,50 Sk) na 1 700 eur (51 214,20 Sk),
nehmotného z 1 660 eur (50 009,16 Sk) na 2 400 eur (72 302,40 Sk)
a technického zhodnotenia z 996 eur (30 005,50 Sk) na 1 700 eur (51 214,20 Sk),
- za nehmotný majetok sa nepovažujú zriaďovacie výdavky,
- niektoré druhy hmotného majetku boli za účelom podpory podnikania presunuté do nižších odpisových skupín (skráti sa doba ich odpisovania),
- príloha č. 1 je vypracovaná na základe novej klasifikácie produktov vydanej Nariadením Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 451/2008 z 23. apríla 2008,
v nadväznosti na účtovné predpisy zákon o dani z príjmov zavádza
- odpisovanie stavby počas jej prechodného alebo dočasného užívania v súlade
s účtovnými predpismi
- možnosť odpisovania jednotlivých oddeliteľných súčastí hmotného majetku za
podmienky, že takto odpisovaný hmotný majetok sa dá rozložiť na jednotlivé
oddeliteľné súčasti (komponenty), ktorých vstupná cena bude vyššia ako 1 700 eur (51 214,20 Sk).
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Zamedzenie dvojitého zdanenia
U daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou z príjmov zo závislej činnosti dosiahnutých zo zdrojov v zahraničí sa môže uplatniť metóda vyňatia príjmov a to aj zo štátu, s ktorým SR má uzavretú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia a tieto príjmy boli v zahraničí preukázateľne zdanené, ak je tento postup pre daňovníka výhodnejší.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Prechodné ustanovenie k úpravám vykonaným od 1.3.2009
Dopĺňa sa nové ustanovenie zákona - § 52g, ktoré rieši uplatnenie vykonaných zmien pri zisťovaní základu dane po účinnosti novely zákona, t.j. od 1.3.2009.
Na prepočet bol použitý konverzný kurz 1 € = 30,1260 Sk